Инструкция: Как платить налог на прибыль организации. Построчное заполнение декларации 2024

Начиная с 1 января 2024 года, были внесены некоторые изменения в налогообложение прибыли, а именно:

• прекращение действия договоров по предотвращению двойного налогообложения с Данией и Латвией,
• изменения в методике учета процентов по зарубежным долговым обязательствам,
• разрешение для российских юридических лиц применять сниженные ставки налога на доходы, полученные от использования интеллектуальной собственности.

  А если декларация на прибыль организации будет не сдана?

  В случае несвоевременной отчетности и уплаты налогов, компания подвергается штрафу в соответствии со статьей 119 НК РФ.

Если декларация налог на прибыль организации задержана, то обычно налагается штраф в размере 5 % от суммы налога за каждый полный и неполный месяц просрочки. Существуют предельные ограничения для размера штрафа:

• Минимальный штраф составляет 1000 рублей, даже если сумма налога была меньше этой суммы.
• Максимальный размер штрафа ограничивается 30 % от суммы налога.

Должностное лицо предприятия также может быть привлечено к административной ответственности, что может включать выдачу предупреждения или наложение штрафа в размере от 300 до 500 рублей согласно статье 15.5 КоАП РФ.

За неуплату налога, отраженного в декларации, налоговая инспекция имеет право заблокировать сумму задолженности на расчетном счете компании или арестовать имущество. Кроме того, за каждый день просрочки начисляются пени в соответствии со статьей 75 НК РФ.

Обязанности по уплате налога на прибыль несут российские юридические лица, применяющие общую систему налогообложения, а также иностранные компании, осуществляющие деятельность в РФ через представительства или получающие доходы от источников внутри страны.

В то же время, индивидуальные предприниматели и организации, работающие на специальных налоговых режимах, освобождаются от уплаты данного налога.

Также организации должны сдавать документ "Декларация по налогу на прибыль". В нем предприятие отражает свои доходы, расходы и сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Этот документ подается как организациями, работающими по общей системе налогообложения (ОСН), так и налоговыми агентами, уплачивающими налог на прибыль.

Налоговыми агентами могут быть как компании, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН) или систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей (ЕСХН), так и фирмы, выплачивающие дивиденды своим корпоративным партнерам.

Отсутствие прибыли или ее отрицательное значение освобождает от уплаты налога.

Основой для исчисления налога на прибыль служит прибыль компании за финансовый период, рассчитываемая как кумулятивный результат с начала года.

Доходы компании, подлежащие налогообложению, включают:

1. Доходы от основной деятельности - сюда относят выручку от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также от перепродажи.
2. Прочие доходы, за вычетом НДС и акцизов. К ним можно отнести дивиденды, штрафы и пени за договорные нарушения, возмещение убытков, проценты по займам.

Доходы фиксируются на дату реализации товара или завершения работ, независимо от времени получения оплаты.

Затраты, учитываемые при расчете налога, должны быть обоснованы и подтверждены документально.
Компании самостоятельно оценивают, подтверждают ли предоставленные документы фактические расходы. Подтверждением могут служить различные документы, позволяющие сделать вывод о понесенных расходах.

Расходы классифицируются на:
1. Затраты, связанные с производством и реализацией

• Прямые расходы непосредственно связаны с процессом производства или реализации продукции, включая затраты на сырье и материалы, заработную плату производственного персонала, амортизацию оборудования.
• Косвенные расходы не связаны напрямую с производством или продажами, например, расходы на канцтовары, заработную плату административного персонала, расходы на мобильную связь.

2. Прочие расходы, включая те, что связаны с приобретением и продажей товаров.
К прямым расходам относят стоимость приобретенных товаров и транспортные издержки по доставке товаров на склад, если эти расходы не включены в цену товаров.
Остальные расходы, такие как таможенные пошлины и сборы, расходы на предпродажную подготовку, считают косвенными и списывают при определении налоговой базы для налога на прибыль.

Некоторые виды расходов могут учитываться в пределах установленных норм, например, определенные виды рекламных расходов, представительские издержки, расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников.

Внереализационные расходы включают затраты, не связанные напрямую с производством или продажей, такие как проценты по кредитам, обязательные и добровольные страховые взносы.

Существуют расходы, которые не уменьшают доходы организации в любых обстоятельствах:

• возмещение ущерба государству,
• налоговые пени,
• штрафы,
• материальная помощь сотрудникам.

Если результат расчета налоговой базы является отрицательным, то в соответствии с правилами налогообложения, налоговая база считается равной нулю. Это означает, что налоговая база не может быть отрицательной.
Налоговая база = Доходы - Расходы - Убытки прошлых лет

Налог на прибыль считается по формуле:
Налог на прибыль = Налоговая база * Ставка налога для организаций

Авансовые платежи рассчитываются так:

В федеральный бюджет:
Авансовый платеж за отчетный период = Налоговая база, облагаемая по ставке 20% * Ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет (3%)

В региональный бюджет:
Авансовый платеж за отчетный период = Налоговая база, облагаемая по ставке 20% * Ставка налога для организаций, зачисляемого в региональный бюджет (17% или ниже если это установлено законом региона)

Титульный лист содержит информацию о компании, налоговой инспекции, адресе подачи декларации и отчетном периоде.
Код периода, за который подается декларация, выбирается в соответствии с интервалом отчетности.
Для компаний, платящих авансовые налоги ежеквартально, используются коды:

• 21 (первый квартал),
• 31 (полугодие),
• 33 (девять месяцев),
• 34 (год).

Для тех, кто платит налог от фактической прибыли ежемесячно, коды соответственно:

• 35 (один месяц),
• 36 (два месяца),
• 37 (три месяца) и т.д.

В годовой декларации используется код 46.

Декларацию подписывает руководитель компании или представитель согласно доверенности. Если подписывает представитель, указываются данные доверенности - номер и дата.

В разделе 1 отражается общая сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, которая является результатом всех предыдущих расчетов. Если компания осуществляет авансовые платежи по налогу на прибыль, она заполняет подраздел 1.1 раздела 1.

В поле "Код ОКТМО" указывается код территории, где зарегистрирована компания. Код можно получить через ФИАС на официальном сайте налоговой службы.

Лист 02

На листе 02 производится расчет налога на прибыль, используя данные из приложения №1 по доходам и приложения №2 по расходам. В этом листе содержатся следующие строки:

• Строка 010: доходы от реализации;
• Строка 020: внереализационные доходы;
• Строка 030: расходы, связанные с реализацией;
• Строка 040: внереализационные расходы;
• Строка 050: убытки.

Строка 070 отражает доходы, которые не включаются в налогооблагаемую прибыль, такие как полученные дивиденды, налог на которые уже удержан источником выплаты.

Строка 100 представляет налоговую базу, которая рассчитывается как разница между доходами и расходами, учитывая убытки.

Строка 110 отражает убытки прошлых лет, которые могут уменьшить налоговую базу. Если они имеются, их сумма берется из строки 150 приложения №4.

Строка 120 представляет налоговую базу для расчета налога, которая равна налоговой базе, уменьшенной на убытки прошлых лет.

Строка 140 содержит налоговую ставку, обычно равную 20%.

Строки 150 и 160 указывают налоговые ставки для федерального и регионального бюджетов, обычно 3% и 17% соответственно.

Если компания уплачивает налог на прибыль по пониженной ставке в региональный бюджет, соответствующая ставка указывается в строке 170, а в строке 171 указываются реквизиты закона субъекта РФ, устанавливающего пониженную ставку.

Строка 180 отражает сумму исчисленного налога на прибыль, а строки 190 и 200 - его части, которые идут в федеральный и региональный бюджеты соответственно.
Все эти строки заполняются нарастающим итогом с начала года.

В строках 210—230 указываются авансы, начисленные в текущем году за предыдущие отчетные периоды. Эти строки не заполняются в декларации первого квартала.

Строки 240, 250, 260, 265—269 отражают другие суммы, на которые можно уменьшить налог на прибыль, такие как налоги, уплаченные за пределами РФ, торговый сбор в Москве или инвестиционный налоговый вычет.

Если после уменьшения налога на прибыль остается сумма к уплате, ее указывают в строках 270 и 271. Если после уменьшения получается отрицательный налог на прибыль, его указывают в строках 280 и 281.

Строки 290, 300, 310 и 320, 330, 340 содержат суммы ежемесячных авансовых платежей в следующем квартале текущего года и первом квартале следующего года соответственно.

Приложения к декларации на доход организации

Приложение № 1

Приложение № 1 к листу 02 предназначено для учета доходов компании без учета НДС. Эти доходы делятся на доходы от реализации и внереализационные.

Доходы от реализации представляют собой суммы, полученные от продажи товаров, работ, услуг и имущественных прав. Они указываются в строке 010 "Выручка от реализации, всего" и расшифровываются в строках 011—014:

• 011 — выручка от реализации продукции собственного производства, работ, услуг;
• 012 — выручка от перепродажи покупных товаров;
• 013 — выручка от реализации имущественных прав;
• 014 — выручка от реализации прочего имущества, например, излишков материалов.

Внереализационные доходы отображаются в строке 100.
К ним могут относиться:

• полученные дивиденды,
• проценты по банковским вкладам,
• положительные курсовые разницы,
• штрафные санкции по договорам.

Некоторые виды внереализационных доходов требуется указать в строках 101—106:

• 101 — доходы прошлых периодов, выявленные в текущем году;
• 102 — стоимость материалов, оставшихся после демонтажа основных средств или ремонтных работ;
• 103 — безвозмездно полученное имущество, работы, услуги, или имущественные права;
• 104 — излишки, обнаруженные при инвентаризации;
• 105 — восстановленная амортизационная премия по основным средствам, проданным взаимозависимому лицу ранее пяти лет с момента ввода в эксплуатацию.

  Приложение № 2

  Приложение №2 к листу 02 предназначено для указания расходов без учета НДС. Расходы делятся на прямые, косвенные и внереализационные. Прямые и косвенные расходы связаны с производством и реализацией товаров и услуг.

В строке 010 заполняются прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам или услугам.

Строка 020 предназначена для прямых расходов налогоплательщиков, осуществляющих торговлю, относящихся к реализованным товарам. Сюда включается себестоимость покупных товаров и расходы на доставку.

Строка 030 указывает стоимость реализованных покупных товаров, включая расходы на их доставку.

В строке 040 отображается общая сумма косвенных расходов, которые не относятся непосредственно к производству или реализации товаров. Это может включать зарплату офисного персонала, амортизацию оборудования и другие административные расходы.

В строке 200 указываются внереализационные расходы, например, штрафы, пени и другие санкции, присужденные судом или признанные должником.

Некоторые виды внереализационных расходов расшифровываются в строках 201—206, включая проценты по долговым бумагам, резервы на социальную защиту, расходы на ликвидацию основных средств и другие.

Строка 300 предназначена для убытков, приравненных к внереализационным расходам, например, убытки прошлых периодов или списанные безнадежные долги.

В строке 400 указывается корректировка налоговой базы по ошибкам прошлых периодов, которые привели к излишней уплате налога. Это может включать корректировку налоговой декларации или уменьшение налоговой базы текущего периода.

Листы и приложения заполняются в зависимости от конкретной ситуации компании. Например, подраздел 1.2 используется компаниями, вносящими авансовые платежи ежемесячно, приложение №4 - для учета убытков прошлых лет, а приложение №5 - для компаний с обособленными подразделениями.

В какой срок нужно оплатить и подать декларацию по налогу на прибыль организации

Налоговые платежи осуществляются в виде авансов ежемесячно или ежеквартально, дополняемые окончательным расчетом в конце года.

Авансовые платежи, исчисленные на основе фактической прибыли, следует оплачивать не позже 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным месяцем, через единый налоговый платеж.

Если дата окончания срока подачи декларации приходится на выходной, нерабочий или праздничный день, декларацию следует подать не позже первого рабочего дня после указанной даты.

В 2024 году установлены следующие сроки для внесения платежей:

• за 2023 год - до 28 марта 2024 года;
• за первый квартал 2024 года - до 2 мая 2024 года;
• за первое полугодие 2024 года - до 29 июля 2024 года;
• за девять месяцев 2024 года - до 28 октября 2024 года;
• за весь 2024 год - до 28 марта 2025 года.

Расчет ежемесячных авансов основывается на определении ставки налога, налоговой базы и учете ранее внесенных авансов за предыдущие периоды.

Способ исчисления ежемесячных авансов меняется в зависимости от квартала, в котором они выплачиваются.

Определение налоговой базы является достаточно трудоемким процессом и требует от бухгалтера глубокого знания всех деталей, установленных в главе 25 НК РФ.

Рекомендуем бухгалтерам регулярно обновлять свои знания. В ЕВИДПО есть более 20 курсов повышения квалификации и переподготовки по бухгалтерии.